第一百六十二章 流着你的血活下去 (第3/3页)

同行关系等进行了规范，同时还制定了旨在控制执业风险的质量控制准则及旨在保持注册会计师专业胜任能力的职业后续教育基本准则等制度，并在日常行业管理中积极推进这些制度的实施。

    但是，在市场经济条件下，诚信建设仍然面临很大挑战。在特定的时期和条件下，由于有非常复杂的原因(不仅仅是道德问题，还包括经济、管理、教育和信息的充分性等很多原因)，失信能够不付或只付少量成本，而获取巨大利润，经济活动中的商业欺诈、不平等交易以及恶性竞争会大量存在。

    注册会计师作为会计信息的鉴证者，为在社会诚信建设中充分发挥作用，自身就必须适应市场经济发展的要求，不断提高诚信水平，才能为投资者以及社会公众提供更加优质的专业服务。

    注册会计师行业诚信问题的解决，既需要客观的态度，更需要创新的思路诚信不只是理论问题，更是实践问题；不只是一个行业的问题，也是一项紧密联系的社会系统工程。

    诚信与注册会计师职业的融合，是一般社会公德在注册会计师职业中的具体体现。

    注册会计师作为一种职业，既要遵循一般社会公德，也要遵循与职业相关的特殊要求。

    这种特殊要求来自两个方面：一是随着注册会计师职业的演进而逐渐形成的、为社会公认并为多数注册会计师自觉遵守的习惯、规则、纪律；二是政府有关部门制定的关于注册会计师行为和活动要求的法律法规等。

    这也是注册会计师职业道德形成的两种机制，即自律与他律。注册会计师是社会职能专业化和人的角色社会化的统一。

    在此过程中，注册会计师将与他人、社会结成一些特殊的社会关系，包括职业主体与职业服务对象之间、团体之间、职业团体内部的个体之间以及职业主体与国家之间的关系。

    为了维持并协调这些复杂的、特殊的社会关系，除了依靠法律、政治、经济的规范外，还需借助适应职业生活特点并用以调节职业社会关系的道德规范。

    注册会计师职业道德就是以协调注册会计师个人、职业团体与社会关系为核心的职业行为准则和规范系统，是注册会计师责、权、利的有机统一。

    总之，诚信的核心问题是：在谋求个人利益时，如何对待他人利益。诚信问题的根本解决在于用诚信的道德规范约束从业人员的动机，用诚信的法律规范约束从业人员的行为。

    当前，要做到以下这几个方面尤其需要运用发展的眼光和创造性思维。

    1.诚信需要调控。正像市场经济需要宏观调控一样，诚信建设同样需要整体调控。

    因为诚信与市场制度的其他条件有密切联系，不能孤立看待。行业诚信问题也不可能单独解决。

    现代社会建立信誉机制的主要手段是现代组织，包括企业组织、社会组织、中介组织。

    一个人的生命有限但组织生命可以无限，如果个人利益取决于组织价值而组织价值又依赖于诚信，则个人就会注意信誉。

    因此，诚信调控就是要用非市场的力量通过组织和个人提高诚信水平。

    这些力量可以分为三种：一是法律和行政力量，二是社会力量，三是行为人的良知。

    加强法制和政府监管，是用非市场力量抑制市场制度的弊端。主要解决两个问题：一是改进会计的法制建设，明确具体的惩处标准和惩处范围，即明确哪些是会计的责任，哪些是审计责任，保证对失信的查处发现及时，惩处到位，责任到人。

    二是明确监管责任。注册会计师行业、审计对象与服务对象是平等的三者关系。

    即使行业间也是平等的，相互不具备制衡能力，其中任何一个环节，一个单位的虚假行为得不到及时查处，都可能导致下一家或几家造假行为的出现。

    对此，政府必须负起责任。政府监管部门的责任就是要解决防止造假，惩处造假，以及严格执法问题。

    还要发挥社会力量，主要是增加执业透明度。要在法律上明确，根据公开的财务报表对上市公司所作的分析，属于言论自由，不构成名誉侵权。

    应当建立和培植揭露虚假会计信息的市场力量，以改变目前造假力量大于抑制力量的失衡状态。

    同时，更要启发行为人的良知，主要是加大教育力度。诚信在多大范围和什么程度上为人们所接受，取决于诚信的宣传和教育。

    要让人们认识到，诚信是重要并且有益的，诚信是必然趋势，不诚信的人终究要付出代价，是为眼前利益牺牲长远利益。

    2002年以来，中国注册会计师协会加强了对注册会计师的职业道德后续教育力度，目的就在于提高注册会计师对诚信执业的认识水平。

    2.诚信需要创新。创新是一个民族的灵魂，也是解决行业诚信问题的武器。

    创新就是要针对注册会计师执业失败暴露出的竞相压价，不顾质量恶性竞争，为保收益不计后果

    “接下家”，面对干预和压力不能保持应有的独立性和谨慎原则而违心出具不实审计报告等问题，通过制度创新、体制创新和观念创新逐步加以解决。

    要制定相应的制度和规范，使从业人员不能违反；建立相应的体制，使从业人员不敢违反；通过深入的教育，使从业人员不愿违反。

    创新需要把握三点：一是紧紧依靠公众，包括业内人员和社会大众，充分发挥他们的实践创造和聪明才智。

    二是紧紧抓住体制创新，通过改制把利益和风险捆在一起。三是狠抓行业监管，查处虚假行为，增加失信者的成本。

    诚信说到底是一种机制而不是口号。2002年以来，针对注册会计师行业行业诚信建设方面存在的问题，出台了一系列诚信建设措施。

    比如，制定行业诚信建设纲要，制定职业道德规范指导意见，实施重要领域的业务报备制度，把非常规更换事务所作为业务监管的突破口等，这些制度的实施，已经取得了明显成效。

    3.诚信需要发展。诚信无论作为经济资源还是道德资源，其内在规定性都需不断充实和发展。

    特别是作为社会中介行业的注册会计师行业，在保障经济平衡运行、降低因信息不对称造成的交易成本、保障社会公众切身利益、实现资源有效配置等方面，起着不可替代的作用。

    首先，职业道德和诚信的发展依赖于社会经济的发展。其次，职业道德和诚信的发展是执业实践发展的必然要求。

    第三，职业道德和诚信发展是社会公众对中介机构的基本要求。因此，我们只有不断提高注册会计师的职业道德素质和专业胜任能力。

    不断深化会计师事务所内部监控制度，进一步加强行业协会的作用，转变观念，改进作风，提高服务意识，提升服务水平，才能促进职业道德和诚信建设深入发展，以满足社会和公众的需要，在推动市场经济发展中实现自身价值，树立良好形象。

    自上个世纪以来，潘序伦先生就在中国会计界最早倡导了诚信理念。经过几代人的努力，

    “信以立志，信以守身，信以处世，信以待人，毋忘立信，当必有诚”的诚信精神，已深深植根于会计执业界人士的心中，成为忠诚敬业的座右铭。

    伴随着市场经济的发展，这一思想将会进一步发扬光大。(在

    “海峡两岸会计师行业职业道德暨诚信建设研讨会”上的演讲摘要)